Уплата НДС при экспорте

Comments

• Добрый день.

  Цитата: Украина каких-либо соглашений о принципах взимания косвенных налогов Правительством РФ не заключалось, то уплата и принятие к вычету НДС при вывозе товаров с территории РФ в рассматриваемом случае осуществляются на общих основаниях - в соответствии с нормами НК РФ.НДССогласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом порядок определения места реализации товаров установлен положениями ст. 147 НК РФ.В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.То есть реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта с территории РФ, признается объектом обложения НДС. При этом обложение НДС производится согласно п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке в размере 0%, в частности, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 2 ст. 166 ТК РФ).При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ). При этом п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, должна применяться ставка НДС в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.Таким образом, операция по реализации товаров в Украину облагается НДС по ставке в размере 0%.Для подтверждения обоснованности применения ставки в размере 0% организации в общем случае необходимо представить в налоговый орган документы, перечень которых приведен в ст. 165 НК РФ.Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ данные документы (их копии) представляются в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. При этом, если по истечении 180 календарных дней, считая с указанной выше даты, организация не представит данные документы (их копии), то операции по реализации этих товаров подлежат налогообложению по ставкам в размере 10% или 18% (в зависимости от вида реализуемых товаров). А впоследствии, если данные документы все же будут представлены в налоговый орган, уплаченные суммы налога по ставке в размере 10% или 18% подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ указанный пакет документов должен представляться в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией (утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) за тот налоговый период, в котором наступил момент определения налоговой базы.При реализации товаров на экспорт налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).При реализации товаров (продукции) организации необходимо вести раздельный учет "входного" НДС, относящегося к внутренним операциям и экспортным сделкам.Методика расчета суммы НДС, приходящейся на экспортные отгрузки, должна быть определена в приказе об учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).Если документы собраны в срок, налогоплательщик-экспортер включает в налоговую декларацию по НДС за тот период, в котором были собраны документы, раздел 4.Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то моментом определения налоговой базы считается день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ).В этом случае экспортер подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором была произведена отгрузка товаров на экспорт. В состав этой декларации включается раздел 6, в котором отражается стоимость отгруженных на экспорт товаров и начисленная на эту стоимость сумма НДС (по ставке 10 или 18%).Также обращаем внимание на то, что если нулевая ставка была подтверждена в текущем квартале, а право на вычет входного НДС будет подтвержден в следующем квартале, то в декларации за следующий квартал организация должна будет отразить вновь появившиеся вычеты по ранее подтвержденному экспорту. Иными словами, необходимо дополнительно заполнить раздел 5. Этот раздел так и называется: "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям ... обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)". Причем документы, подтверждающие фактический экспорт, повторно представлять в налоговую инспекцию не нужно.Обращаем внимание, что этот же раздел декларации нужно заполнять и с неподтвержденным экспортом (в соответствии с п. 10 ст. 171 НК РФ), а именно когда появляется право на вычет входного НДС, но нулевая ставка была пока не подтверждена.К сведению:В течение трех лет за налогоплательщиком остается право представить в налоговые органы документы (их копии) и декларации по НДС, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%. При использовании этого права уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.Течение трехлетнего срока начинается с того налогового периода, в котором произведена отгрузка (постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 N КА-А40/903-09).Бухгалтерские проводкиДебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"- признана выручка от реализации товаров (на основании транспортных и товаросопроводительных документов);Дебет 90, субсчет "Себестоимость товаров (продукции)" Кредит 41 (43)- списана фактическая себестоимость реализованных товаров (на основании бухгалтерской справки);Дебет 51 (52) Кредит 62- получены денежные средства (на основании выписки банка);А) Если экспорт подтвержден:Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"- отражена сумма НДС, подлежащая возврату (возмещению) (на основании счета-фактуры);Б) Если экспорт не подтвержден:По мнению Минфина России (смотрите письмо от 27.05.2003 N 16-00-14/177), начисленная в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ сумма НДС отражается по дебету счета 68, субсчет "НДС к возмещению", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "НДС к начислению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).Однако, поскольку до представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки в размере 0%, у организации нет права на вычет начисленной к уплате в бюджет суммы НДС, считаем, что начисление НДС может быть отражено записью на отдельном субсчете, открытому к счету 19.Например:Дебет 19 (76), субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС со стоимости товаров, реализованных на экспорт в Украину, право на применение налоговой ставки в размере 0% по которым не подтверждено (на основании бухгалтерской справки, счета-фактуры);Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"- принят к вычету "входной" НДС по товарам, реализованным на экспорт в Украину (на основании счета-фактуры);Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19, субсчет " НДС по неподтвержденному экспорту"- отражена сумма НДС, подлежащая возврату (возмещению) (на основании счета-фактуры).